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可供出售金融资产，是指初始承认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期出资、借款和应收金钱、以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产的金融资产。当可供出售的金融资产公允价值变化时，该怎样核算呢？

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可供出售金融资产如股票、债券，因商场供求关系而导致公允价值上下动摇，在资产负债表日，需将公允价值变化部分予以承认并计入本钱公积。

甲公司2008年1月3日购入能够上市买卖的乙公司2008年1月1日发行的面值为20万元、票面年利率为8%的3年期债券，该债券每半年付息一次，到期还本。共付出价款20.8万元，税费0.4万元。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。该债券出资的实践利率为（半年）2.9%.2008年6月30日，债券市价为20.1万元。2008年12月31日，债券市价为19.6万元。

（1）购入债券时

借：可供出售金融资产——本钱200000

可供出售金融资产——利息调整12000

贷：银行存款 212000

（2）2008年6月30日，摊销溢价并承认公允价值变化时：

应收利息=200000×8%/2=8000（元）

出资收益=可供出售金融资产摊余本钱×实践利率=212000×2.9%=6148（元）

溢价摊销=应收利息-出资收益=8000-6148=1852（元）

借：应收利息 8000

贷：出资收益 6148

可供出售金融资产——利息调整 1852

至此，债券账面价值210148元（212000-1852），债券市价201000元。市价低于账面价值9148元，应承认公允价值变化，并计入本钱公积。

借：本钱公积——其他本钱公积9148

贷：可供出售金融资产——公允价值变化9148

可供出售金融资产公允价值变化构成的本钱公积累计额随可供出售金融资产的处置转出，计入出资收益。