证券记者阮润生李曼宁

步入年报宣布季，上市公司改变审计组织已成为终年“例菜”。

证券记者按关键字计算发现，自2021年12月1日至2022年2月28日，共有110家上市公司(含1家B股公司)拟改变2021年度审计组织，同比上年度数量呈下降趋势。其间，百亿以下市值上市公司共有90家，成为换所主体，占比超多半。

不过，新《证券法》施行两年来，随同监管力度晋级，上市公司与管帐师事务所之间审计博弈正不断晋级。

证券记者注意到，一方面，传统头部审计组织愈加自动地挑选客户，乃至直言审计痛点，或许与上市公司自动“分手”；另一方面，新存案的审计组织大批吸引客户，资本商场新手“看门人”密布上阵，引发监管高度重视。

中小市值公司主导“换所”

2021年年报宣布期间，上市公司再次掀起“换所”潮。一般，审计组织会在年末前进驻上市公司，展开预审阅作业，尔后上市公司一般不再简单改变年报审计组织。

一家四大管帐师事务所负责人奉告证券记者，年报宣布前，上市公司“换所”的原因一般都是审计师与公司之间未到达共同审计定见；“A股公司改变审计组织比较常见，而在港股较少改变，一般忧虑频频替换审计师会影响商场对公司的决心”。

闻名财税审专家、资深注册管帐师刘志耕也向记者表明，管帐师事务所对上市公司潜在的各种危险十分稳重，而上市公司不能承受管帐师事务所的调整定见或主张，或非无保留审计定见，致使两边无法到达共同而终究谈崩。这是上市公司改变管帐师事务所的最首要原因，尤其是在ST公司呈现较多。其他常见原因还包含：上市公司为了“购买”自己需求的审计定见；管帐师事务所之间的压价竞赛；管帐师事务所本身对客户的优化调整；管帐师事务所本身的人力和时刻组织无法满足审计作业的需求等。

沪深交易所也对上市公司换所潮高度重视。近三个月，约1/3换所上市公司被问询，尤其是高频换所的上市公司被要点重视，并要求上市公司与审计组织两边阐明是否现已展开预审阅作业，是否存在严重不合。

证监会发布的近年证券审计商场计算显现，2018、2019、2020年触及换所的上市公司分别为294家、717家和398家。其间，2019年成为换所高峰期，首要原因为上一任审计组织被立案查询，对应占比超越一半，其他原因包含审计团队人员活动、上市公司实控人要求或许依照国有企业轮换规则换所等原因。

相比之下，拟改变2021年度审计组织的上市公司数量有进一步下降趋势。

证券记者依照“改变管帐师事务所”关键字计算发现，自2021年12月1日至2022年2月28日，A股共有109家上市公司拟改变2021年度审计组织。其间，以市值百亿以下上市公司为主体，占比超多半。

另一方面，宣布换所的上市公司中，有26家被危险警示，34家的2020年年报被出具非标审计定见；别的，在已宣布成绩预告的上述换所上市公司中，50家公司估计2021年成绩下降或亏本，占比约六成。

据证监管帐算，2020年度换所公司中，69家公司被出具非标定见，占换所公司总数的17.3%，远高于上市公司整体非标定见占比(5.9%)，非标事项首要触及持续运营存疑、关联方资金占用及违规担保、财物减值、立案查询、估计负债等问题。在触及换所问询函中，沪、深交易所也一般都要求上市公司阐明上一年度非标定见消除状况。

刘志耕表明，因为各上市公司每年的运营局势、进程及成果等都在发生变化，或许呈现各种新状况、新问题，而注册管帐师需求针对这些新状况、新问题从头作出剖析和判别，这就难免会呈现注册管帐师以为需求被审计单位进行调整的状况，假如上市公司不同意调整，为了防备和下降审计危险，注册管帐师会宣布非标定见。

“但不管是审计调整或宣布非无保留定见，都会对上市公司发生必定乃至较大的影响或丢失，而上市公司的方针是在确保审计调整对本身影响最小、利益最大化的状况下取得最满足的审计定见。”刘志耕指出，在这种状况下，两边很简单呈现不同的知道或对立，发生不合也就在所难免，假如谈不拢，两边都有提出免除事务约好的或许。

2020年末出台的退市新规，进一步加大了审计陈述的“话语权”。在财政类退市规则中，新增退市危险警示公司被出具保留定见的景象，一起将审计定见和其他财政指标穿插适用；在其他危险警示中，新增内部操控被出具无法表明定见或否定定见、接连三年亏本且审计陈述显现持续运营才能存疑的景象。

不过，关于A股商场，频频换所一般并不构成出资上市公司的首要参阅规范。从事私募出资人士向记者表明：“财政总监离任、改变审计组织、财报迟到等类型上市公司都要警觉。不过，出资者对出资标的挑选过于严峻的话，会少许多出资时机，也很难取得超量收益。”久远来看，监管实行力度仍是要看接下来退市详细实行状况。

博弈程度提高

2021年度替换审计组织的A股公司数量有下降趋势，但本轮上市公司与审计组织的博弈程度明显提高，由审计组织方面提出的“分手”事例明显增加，有的审计组织乃至不吝违约也要与客户解约。

2022年1月6日，ST光一公告，根据2021年度财政陈述审计作业量及项目排期等实际状况，众华管帐师事务所提出不持续担任公司2021年度审计组织，公司拟聘任深圳久安管帐师事务所作为2021年度审计组织。

关于改变概况，ST光一在回复监管问询中吐槽众华所“临阵变卦”：原本在2020年股东大会上，上市公司现已通过了续聘众华会事项，但在2021年12月14日方收到众华所来函，奉告将不持续担任上市公司2021年度审计组织。

对此，ST光一表明希望能持续坚持协作，并确保将全力配合众华所2021年度财政陈述的审计作业；一起也表明从合同实行视点动身，众华所将或许面对因暂时提出不担任上市公司2021年度审计组织而导致的相应危险。

但众华所收到上市公司回函后，仍坚持其不持续担任审计组织的定见。众华所给出的理由是根据对危险要素以及作业时刻组织的考虑，自动提出不再担任2021年度审计组织；别的，在过往年度的审计进程中以及本次替换管帐师事务所的交流中，众华所表明与公司不存在未处理的争议事项。

众华所对上市公司2020年财政陈述出具保留定见的审计陈述，首要原因系无法判别ST光一公司控股股东江苏光一出资办理有限职责公司占用金钱可收回性和坏账预备计提的准确性等问题，对公司财政报表的影响。

除了自动分手，审计组织还会直面与上市公司审计不合点。

雪松开展1月21日宣布拟将原2021年度年报审计组织中兴华管帐师事务所改变为中喜管帐师事务所。原因是中兴华所对公司主营事务的断定、营收扣除新规的确定存在不同定见，且原项目团队主审人员也发生了变化，经两边友爱洽谈，公司拟不再续聘中兴华所，两边友爱分手。

详细来看，2020年，雪松开展供应链事务完结运营收入5.12亿元，占运营收入33.57%；2021年1-6月，公司供应链事务完结运营收入7.85亿元，占运营收入81.82%。上市公司以为供应链事务已成为主营事务之一，且占运营收入份额最大，不该归于《营收扣除攻略》确定的营收扣除项，该项判别上市公司与中兴华存在不合。此前，证券曾报导雪松信任部分产品兑付逾期，且其底层财物相关的供应链事务涉嫌“空转”交易。雪松开展相关供应链事务的合规性也被监管问询。

上市公司与审计组织的不合点还分散至其他事务所涉费用。比方新研股份将原立信管帐师事务所改聘改变为亚太(集团)管帐师事务所，不合点之一便是触及上市公司尚拖欠服务费用70万元。

新手“看门人”上台

上市公司与审计组织博弈晋级布景之下，新业态也在构建中。年报季以来，“一所难聘”屡次呈现，*ST新亿等上市公司屡次被交易所敦促及时聘任审计组织；另一方面，多家公司替换审计组织的名单中，呈现了一批新手“看门人”的身影。

ST天润于2月15日晚间公告，拟聘任湖南容信管帐师事务所(一般合伙)为公司2021年度年审管帐师事务所。而湖南容信刚完结从事证券服务事务的存案作业不久，此前证券事务收入为零。2月11日，证监会发布最新一批从事证券服务事务管帐师事务所存案名单，湖南容信等4家管帐师事务地点列。

2020年3月1日，修订后的《证券法》正式施行，管帐师事务所从事证券服务由行政答应转变为存案办理，结束了证券事务资历答应准则。这之后，存案审计组织激增。到现在，从事证券服务事务管帐师事务所由存案前的40家现已扩容至84家。

新规施行近两年，随同职业准入门槛的下降，更多中小事务所被激活。在对A股2021年报的审计作业中，据证券记者不完全计算，湖南容信、中瑞城管帐师事务所、鹏盛管帐师事务所、旭泰管帐师事务所、浙江天平管帐事务所、深圳久安管帐师事务所、广东亨安管帐师事务所、广东司农管帐师事务所、尤尼泰振青等一批审计组织为初次露脸。其间，尤尼泰振青更是一口气揽下中嘉博创、*ST索菱和*ST厦华3单2021年年报审计事务。

记者整理发现，上述中小事务所接单的A股年审事务一般有两类景象，一是上市公司上一任审计组织成员“转会”，为坚持审计作业的共同性和接连性，故换至新所。如ST天润表明，上一任管帐师事务所审计团队参加拟改变的管帐师事务所，为了确保审计的延续性，拟改变本年度财政报表的审计组织。公告显现，湖南容信组织的项目组成员中有3人参加ST天润上年度的年审作业。

此外，ST联建也以相同理由，聘任了广东亨安管帐师事务所。该事务所成立于2021年3月3日，于2021年11月30日完结证券服务事务管帐师事务所存案。在聘任广东亨安管帐师事务所2个多月后，ST联建公告改变签字注册管帐师。

二是在原所因“本身原因和年审使命的方案组织”而抛弃审计事务的状况下，由新所接单。但此类型下，以高审计事务危险的公司居多。如旭泰管帐师事务所接受的*ST丹邦、*ST华讯年审事务，两家公司2020年年报审计定见类型均为“无法表明定见”。

别的，更有新所接单的事务系多番易手而来。2021年9月，*ST索菱公告，归纳考虑公司运营开展和审计需求等状况，公司拟改聘上会管帐师事务所担任公司2021年度审计组织。记者注意到，上一年度，亚太(集团)管帐师事务所为公司出具的2020年度审计定见类型为“保留定见”。本年1月28日，*ST索菱再度发布换所公告，称因为上会审计使命深重及人员调集，经审慎检视人员及时刻组织，为保证审计质量，经与上会充沛交流、洽谈，两边共同同意停止服务协议。一起拟改聘尤尼泰振青。

“事实上，因为此前的审计商场早已区分结束，所以新报备的中小管帐师事务所基本上只能与寻觅不到管帐师事务所的上市公司协作，而这些上市公司基本上都是有各式各样严重问题，比方审计危险十分大的，原管帐师事务所抛弃的。”刘志耕表明。

门槛下降并不等于职责下降，新证券法亦大幅提高了审计失利的违法本钱，对各管帐师事务所来说，证券服务事务仍归于高危险事务。据证监会通报，2019年以来，算计查办24家管帐师事务所违法案子。2021年，证监会依法立案查询中介组织违法案子39起，较2020年同期增加一倍以上，将2起案子线索移交或通报公安机关。

刘志耕以为，重新证券法施行不到两年的实际状况来看，这些中小管帐师事务所的确很难接受到“质量较好”的上市公司，往往都是有各式各样留传或严重问题的，并且难以处理，职业界称之为“烫手山芋”。实际上，关于这些“烫手山芋”证券监管部门早已是“关心有加”，这就又给相关中小事务所难上加难。

关于改聘新所的上市公司相关出资危险，财政专家方烈向记者表明，一般新管帐事务所对相关公司缺少了解，一旦出场审计发现公司有问题，也会稳重；有的公司造假技巧较高，除了知根知底的老所，新所一般短时刻底子看不出来，因而短期也不见得就必定会爆雷。

据证监管帐算，2020年度头部管帐师事务所出具非标陈述份额低于其他类管帐师事务所，后者出具了141份非标陈述，非标陈述占比为12.7%。从客户危险结构来看，头部管帐师事务所ST公司客户占比仅为3.5%，其他管帐师事务所ST公司客户占比到达10.9%，反映出危险公司向中小管帐师事务所集聚的趋势。因而，经历并不丰厚的新手“看门人”需求做好更为充沛的预备。